通过浏览公告可以发现，变更会计师事务所的主要原因为“签署的审计委托协议已经履行完毕，根据公司未来发展需要，经综合评估决定改聘会计师事务所”。实际上,变更会计师事务所对挂牌公司来说既有主动选择的也有不得已而变更的。

挂牌公司与审计机构经过一段时间的磨合后认为审计机构无法达到其要求的，或者希望聘请口碑更好的审计机构从而提升其财务报表可信度甚至是企业形象的，会主动选择变更会计师事务所。正如某会计师事务所合伙人所说：“选择一家业务规模、执业质量和社会形象领先的会计师事务所对于企业更加有利，执业质量好的会计师事务所不单单是出具了审计报告，还能帮助企业把控风险、提升内控管理，并且提供并购重组、税务管理等后续增值服务。” 1月10日，精华教育就发布公告称“经公司综合评估审计经验、审计周期、审计费用、审计配合度等各项合作条件，公司拟选定其他有丰富审计经验的会计师事务所作为公司 2017 年度审计机构。”

另有一些客观原因如审计团队业务繁忙、项目负责人变化等可能将影响挂牌公司年报披露时间的，挂牌公司为了保证年审工作如期完成，也不得不选择变更会计师事务所。2018年1月11日，华宝科技公告关于股东大会未通过关于更换会计师事务所的议案的理由为“由于山东和信会计师事务所业务繁忙，不便及时安排审计工作，故婉言谢绝此次公司邀请。” 1月12日，汇购科技公告的变更理由为“大华会计师事务所负责公司审计业务的负责人离职、团队核心人员在休产假,为确保公司 2017 年报审计工作按预定计划顺利完成，现经友好协商，双方同意解除合作关系。”

对于挂牌企业来说还存在一些不可抗的变更理由，如审计机构内部业务范围调整。1月10日，天衡股份公告变更会计师事务所，理由为“公司原审计机构中审华会计师事务所自 2018 年开始对原有业务范围进行调整，将暂不接受湖南地区新三板企业的审计业务。”

根据2017年12月22日公布的《全国中小企业股份转让系统挂牌公司信息披露细则》（以下简称“《信息披露细则》”）第十三条的规定：“挂牌公司年度报告中的财务报告必须经具有证券、期货相关业务资格的会计师事务所审计。挂牌公司不得随意变更会计师事务所，如确需变更的，应当由董事会审议后提交股东大会审议。” “创新层挂牌公司审计应当执行财政部关于关键事项审计准则的相关规定。创新层挂牌公司签字注册会计师应当参照执行中国证监会关于证券期货审计业务注册会计师定期轮换的相关规定。”

根据《信息披露细则》第四十八条的规定，变更会计师事务所应当自董事会决议之日起及时披露。

挂牌公司在《公司章程》中，通常也会就变更会计师事务所涉及的具体事宜做出规定，如继任会计师事务所应向前任会计师事务所和公司了解更换会计师事务所的原因，前任会计师事务所对继任会计师事务所应予以协助，必要时提供有关工作底稿等。

对于挂牌公司在年报披露开展之际变更会计师事务所的现象，也会引起投资者和监管机构的疑虑，例如，是否由于企业的不规范导致了企业和原来的会计师事务所无法协调、新聘任的会计师事务所能否保持审计工作的独立性，即是否存在挂牌公司炒事务所“鱿鱼”、事务所不讲原则“接下家”的行为。

随着新规落地，在挂牌公司及审计机构均面临更强的监管压力的情况下，挂牌公司在变更会计师事务所的过程中应当既要保证其程序合法合规，又要保证最终的审计结果和财务信息披露合法合规。

本文作者：永瀚律师

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